עו"ד ארז מקמל
רשות המסים פרסמה לאחרונה את חוזר מס הכנסה 7/2026, העוסק ביישום הוראת השעה "חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה". מדובר בהטבת מס חדשה ומשמעותית, שנועדה לעודד עלייה לישראל וחזרה של תושבים חוזרים ותיקים, באמצעות פטור ממס על הכנסות מסוימות המופקות בישראל.
מי עשוי להיות זכאי להטבה?
ההטבה מיועדת ליחידים שהפכו לתושבי ישראל בתקופה שבין 5.11.2025 ל-31.12.2026, והם אחד מאלה:
- עולים חדשים;
- תושבים חוזרים ותיקים.
לצורך הזכאות, נבחן בעיקר המועד שבו הועבר בפועל מרכז החיים לישראל, ולא רק מועד קבלת תעודת עולה או תעודת תושב חוזר.
מהי ההטבה?
הוראת השעה מעניקה פטור ממס על הכנסה מיגיעה אישית שהופקה בישראל, כגון הכנסה מעבודה, משלח יד או עסק, עד לתקרות הבאות:
- שנת 2026 – עד 600,000 ש"ח;
- שנת 2027 – עד 1,000,000 ש"ח;
- שנת 2028 – עד 1,000,000 ש"ח;
- שנת 2029 – עד 350,000 ש"ח;
- שנת 2030 – עד 150,000 ש"ח.
בשנת 2026 התקרה תחושב באופן יחסי, אם התושבות בישראל החלה במהלך השנה.
אילו הכנסות אינן נכללות?
ההטבה אינה חלה, בין היתר, על הכנסות פסיביות או הוניות כגון:
- ריבית;
- דיבידנד;
- דמי שכירות;
- רווחי הון;
- הכנסות מסוימות מתאגידים שקופים.
הגבלה לגבי הכנסה מקרוב
כאשר ההכנסה מתקבלת מ"קרוב", תחול הטבה מוגבלת בלבד, בדרך כלל עד 140,000 ש"ח לשנה. בנוסף, הטבה זו תינתן רק במסגרת הדוח השנתי ולא במסגרת תיאום מס שוטף.
אפשרות לקבלת ההטבה במהלך השנה
שכירים ועצמאים יכולים, במקרים מסוימים, לבקש ליהנות מההטבה כבר במהלך השנה באמצעות:
- תיאום מס – לשכירים;
- הקטנת מקדמות – לעצמאים.
עם זאת, קבלת ההטבה בשלב זה כפופה לתנאים ומסמכים, לרבות בדיקת ימי שהייה בישראל והגשת טופס ייעודי.
נקודות חשובות נוספות
- המועד הקובע הוא מועד העברת מרכז החיים לישראל בפועל.
- שנת הסתגלות אינה משנה את מועד בחינת התושבות לצורך הוראת השעה.
- במקרים מסוימים, עזיבה של ישראל בשנים 2028 או 2029 עלולה להביא לביטול ההטבה למפרע.
- הבחינה הסופית של הזכאות תיעשה במסגרת הדוח השנתי.
מאחר שמדובר בהטבה מהותית אך מורכבת, מומלץ לבחון כל מקרה לגופו, במיוחד כאשר קיימות שאלות לגבי מועד התושבות, מבנה ההכנסות, קבלת הכנסה מחברה קשורה או פעילות בינלאומית.
נשמח לסייע בבדיקת זכאות, בתכנון מס מקדים ובהגשת בקשות לתיאום מס או לדיווח השנתי.